Наиболее характерными примерами обесценивания финансовых инвестиций являются такие ситуации:
организация-эмитент ценных бумаг объявлена банкротом с соответствующим обесцениванием ее собственных ценных бумаг, включая ценные бумаги у должника по договору займа;
конъюнктура рынка аналогичных ценных бумаг при осуществлении соглашений по ценам ниже их учетной стоимости;
существенное снижение поступлений от финансовых инвестиций в виде процентов или дивидендов при прогнозировании этого процесса в будущем.
Созданию резерва должна предшествовать проверка наличия условий стойкого снижения стоимости финансовых инвестиций. Она должна проводиться не реже одного раза в год состоянием на 31 декабря отчетного года, а также на отчетные даты промежуточной финансовой отчетности.
Для формирования обобщенной информации о наличии и движении резервов, в Украинских компаниях было предложено ввести в учет контрарный регулирующий счет 477 “Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги”, который будет дополнительным субсчетом к счету 47 “Обеспечение будущих расходов и платежей”. По кредиту данного счета следует показывать создание резервов, а по дебету - их использование. Сальдо по данному счету будет показывать остаток резервов на конец отчетного периода.
Аналитический учет по счету 477 “Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги” целесообразно вести по каждой ценной бумаге, которая оценивается в годовом балансе в соответствии с принципом осмотрительности.
Создание резерва под обесценивание финансовых инвестиций в компаниях может осуществляться за счет их финансовых результатов. В связи с этим Планом счетов предусмотрен специальный субсчет 975 “Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций”. Итак, для создания и дальнейшего использования резерва под обесценивание финансовых инвестиций в учете будет сделана запись: