Дт 975 “Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций”
Кт 477 “Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги”.
В результате такой записи учетная стоимость финансовых инвестиций, отражающихся на счету 14 “Долгосрочные финансовые инвестиции”, не изменится. При этом балансовая стоимость таких инвестиций равняется их рыночной стоимости, рассчитываемой как разница между учетной стоимостью финансовых инвестиций и величиной созданного резерва под их обесценивание.
Информация об остатках резервов под обесценивание вкладов в ценные бумаги не подлежит раскрытию в балансе. Сальдо счета 477 “Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги” лишь корректирует (уменьшает) сумму статьи “Прочие финансовые инвестиции”, обеспечивая тем самым оценку долевых и долговых ценных бумаг по рыночным ценам.
Итак, потери от уменьшения полезности финансовых инвестиций отражаются в составе прочих расходов с одновременным уменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций.
Если по результатам года рыночная стоимость финансовых инвестиций в ценные бумаги повысилась по сравнению с суммой резерва под обесценивание, то сумма резерва должна корректироваться до полного переведения средств с резерва на счет прочих доходов от обычной деятельности. Соответственно, в бухгалтерском учете мы предлагаем сделать запись:
Дт 477 “Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги”
Кт 746 “Прочие доходы от обычной деятельности”.
Сумма созданного резерва может корректироваться в зависимости от увеличения или уменьшения рыночной стоимости финансовых активов по сравнению с их учетной стоимостью.