Финансовые инвестиции, содержащиеся компанией до их погашения, отражаются на дату баланса по амортизированной себестоимости финансовых инвестиций. Разница между себестоимостью и стоимостью погашения финансовых инвестиций (дисконт или премия при приобретении) амортизируется инвестором на протяжении периода с даты приобретения до момента их погашения по методу эффективной ставки процента, который подробно рассмотрен в Приложении 1 к П(С)БУ 12 “Финансовые инвестиции”.
Инвестиции в ассоциированные, дочерние предприятия и в совместную деятельность с созданием юридического лица на дату баланса оцениваются по стоимости, определенной по методу участия в капитале. Согласно п. 4 П(С)БУ 3 “Отчет о финансовых результатах”, метод участия в капитале - это метод учета инвестиций, согласно которому балансовая стоимость инвестиций, соответственно, увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования.
Неоднозначная ситуация в налоговом учете финансовых инвестиций. В частности, действующие нормы Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” предусматривают порядок формирования валовых расходов у эмитента при эмитировании им процентных ценных бумаг (пп. 5.5.1 и пп. 7.9.3). Однако в Законе ничего не сказано о порядке формирования валовых доходов у налогоплательщиков - инвесторов. На наш взгляд, надо придерживаться тождественности при формировании как валовых расходов, так и валовых доходов. Согласно пп. 5.5.1 упомянутого Закона, увеличение валовых расходов эмитента долговых ценных бумаг происходит в момент начисления процентов.